為進一步優化稅收環境，減輕納稅人辦稅負擔，國家稅務總局于2017年12月底對企業所得稅年度納稅申報表進行了優化，發布了《關于發布<中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）>的公告》（國家稅務總局公告2017年*54號，以下簡稱“54號公告”），并根據研發費用加計扣除新政對《研發費用加計扣除優惠明細表》（以下簡稱《明細表》）做了大規模的調整、優化，且通過該表格較好地反映了研發費用加計扣除的政策內涵。

一、《研發費用加計扣除優惠明細表》概況

《明細表》以119號文、97號公告、34號文、115號文、18號公告和40號公告等研發費用加計扣除系列新政為框架進行設定，且表格編號由63號公告之A107014表調整為54號公告之A107012表。

A107012 研發費用加計扣除優惠明細表

二、由表讀政策

1、基本信息

根據34號文，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。因此，對享受研發費用加計扣除優惠政策的納稅人分為兩類：一類是一般企業，按照實際發生研發費用額的50%在稅前加計扣除；另一類是科技型中小企業，按照實際發生研發費用額的75%在稅前加計扣除。因此，《明細表》*1行，如納稅人按照115號文的相關規定，取得相應年度科技型中小企業登記編號的，選擇“科技型中小企業”,并填寫“科技型中小企業登記編號”，否則選擇“一般企業”。*2行“本年可享受研發費用加計扣除項目數量”則填報納稅人本年研發項目中可享受研發費用加計扣除優惠政策的項目數量。

2、研發活動費用明細

允許加計扣除的研發費用包括“人員人工費用”、“直接投入費用”、“折舊費用”、“無形資產攤銷”、“新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費”、以及“其他相關費用”等六大項，研發活動分為自主研發、合作研發、集中研發、以及委托研發四大類，前三類研發活動發生的研發費用可以按照發生額的100%歸集，分別在《明細表》*3—35行反映。而委托研發則按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數，在《明細表》*36—38行反映。

（1）40號公告明確，用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。因此，《明細表》*18行、19行“用于研發活動的儀器、設備的折舊費”，納稅人用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，填報按實際工時占比等合理方法分配的用于研發活動的相關費用。

（2）40號公告規定，企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。因此，《明細表》*18行、19行“用于研發活動的儀器、設備的折舊費”，納稅人用于研發活動的儀器、設備，符合稅收規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分填報。如甲企業2017年12月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規定的*低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。則*19行應填報200萬元（1200÷6）。

（3）97號公告規定，其他相關費用的限額=允許加計扣除的研發費用中的*１項至*５項的費用之和×10％÷(1-10%)。因此，*35行“(七)經限額調整后的其他相關費用”填寫Min[*29行數據，研發費用中的*１項至*５項的費用之和×10％÷(1-10%)]。如某研發企業2017年進行研發活動，該研發項目共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用12萬元，假設研發活動均符合加計扣除相關規定。A項目其他相關費用限額=（100-12）×10%÷(1-10%)=9.78，小于實際發生數12萬元，則《明細表》*35行應填報9.78萬元。又如與研發活動直接相關的其他費用為8萬元，則其他相關費用限額=（100-8）×10%÷(1-10%)=10.22，大于實際發生數8萬元，則《明細表》*35行應填報8萬元。

（4）97號公告規定，企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用，可按規定稅前扣除；加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。企業委托境外研發所發生的費用不得加計扣除。因此，《明細表》*36行應填報金額=（委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用-委托境外研發所發生的費用）×80%。

（5）由于研究開發費用中費用化的部分可在當期扣除，而資本化的部分應按規定分期攤銷，因此《明細表》*44行“允許扣除的研發費用合計”應填報金額=本年費用化金額+本年形成無形資產攤銷額+以前年度形成無形資產本年攤銷額。

（6）97號公告規定，企業在計算加計扣除的研發費用時，應扣減歸集計入研發費用，但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發費用按零計算。因此《明細表》*46行“允許扣除的研發費用抵減特殊收入后的金額” 應填報數據=允許扣除的研發費用合計-特殊收入部分。

3、加計扣除金額

（7）由于研發費用加計扣除納稅人分為一般企業和科技型中小企業兩大類，適用的加計扣除比例不同，因此一般企業在《明細表》*49行應填報50%，而科技型中小企業在《明細表》*49行應填報75%。

（8）97號公告規定，企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。因此，《明細表》*50行“本年研發費用加計扣除總額”應填報金額=（允許扣除的研發費用抵減特殊收入后的金額-當年及以往年度銷售研發活動直接形成產品（包括組成部分）對應材料部分結轉金額）×加計扣除比例。

三、《研發費用加計扣除優惠明細表》分析

《明細表》較好地融合了研究開發費用歸集和研發費加計扣除*新政策。通過分析，可歸納“研發企業當年研發費用加計扣除總額”=（研發費用本年費用化金額+本年形成無形資產攤銷額+以前年度形成無形資產本年攤銷額-特殊收入部分-當年及以前年度銷售研發活動直接形成產品（包括組成部分）對應材料部分結轉金額）×加計扣除比例。

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