某高新技術(shù)企業(yè)A公司，該企業(yè)在檢查所屬期內(nèi)雖有科研成果，但是人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用列支明顯違規(guī)，存在很高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，面臨稅務(wù)調(diào)整甚至處罰。

　1、人工費(fèi)用：大量虛列隱患嚴(yán)重

　稅務(wù)人員經(jīng)過仔細(xì)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，A公司研發(fā)費(fèi)用中“在職人員費(fèi)用”一項(xiàng)填列的數(shù)額不小，十幾人的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)配置，居然列支了高達(dá)數(shù)百萬元的人工費(fèi)用。稅務(wù)隨即調(diào)取了其項(xiàng)目組的成員名單，同時(shí)要求企業(yè)提供并檢查項(xiàng)目執(zhí)行期間公司員工的花名冊(cè)和其中部分人員的工作合同。不出所料，其中不乏公司部門領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門采購人員。其中薪水高的人員有的只是起輔助作用的，并不是直接參與某項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)的核心技術(shù)人員。如此多不直接參與研發(fā)的人員工資充斥其中，自然就形成了一筆巨大的人工費(fèi)用（存在這種問題的企業(yè)千萬別偷笑，立即調(diào)整才是良策）。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱119號(hào)文件）規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用（記不得這些的財(cái)務(wù)君們要好好加油哦！）準(zhǔn)予加計(jì)扣除。認(rèn)真研讀該文件的財(cái)務(wù)君們會(huì)發(fā)現(xiàn)，必須是“直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員”（60%左右的企業(yè)需要進(jìn)一步學(xué)習(xí)并明確該規(guī)定）。

　　稅務(wù)人員在查看人工費(fèi)用中項(xiàng)目明細(xì)時(shí)又發(fā)現(xiàn)了*二個(gè)問題：人工費(fèi)用名目繁多。除了基本的工資和“五險(xiǎn)一金”之外，還有諸如“高溫補(bǔ)貼”和“交通補(bǔ)助”等費(fèi)用，部分財(cái)務(wù)君會(huì)抱有僥幸心理，覺得金額不大沒什么問題，其實(shí)不然，該部分依然引起了檢查人員的注意。根據(jù)119號(hào)文件規(guī)定，人工費(fèi)用中可以加計(jì)扣除的項(xiàng)目包括：工資、薪金、“五險(xiǎn)一金”以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。請(qǐng)注意，這里的規(guī)定是正列舉，并不包含其他費(fèi)用。總而言之，只要不在規(guī)定范圍內(nèi)的一律不得加計(jì)扣除。因此A公司收到稅局人員給出的納稅調(diào)整的處理建議。

2、折舊費(fèi)用：違規(guī)操作后果嚴(yán)重

　　在人工費(fèi)用檢查完畢后，稅務(wù)人員又發(fā)現(xiàn)了新的問題（漏洞百出，出盡洋相，引以為戒），那就是專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和運(yùn)行維護(hù)費(fèi)。檢查人員調(diào)取了A公司關(guān)于折舊費(fèi)的明細(xì)賬及記賬憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在不少“固定資產(chǎn)清理”直接結(jié)轉(zhuǎn)折舊費(fèi)的賬務(wù)處理記錄。參照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）的規(guī)定——所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*68號(hào)）之規(guī)定，該項(xiàng)優(yōu)惠可以和加計(jì)扣除疊加享受（享受優(yōu)惠無妨，必須遵守“游戲規(guī)則”，否則必須將面臨處罰）。

　　通過請(qǐng)A公司財(cái)務(wù)君和其他相關(guān)人員“喝茶”了解到，該企業(yè)財(cái)務(wù)君在得知可以疊加享受加計(jì)扣除優(yōu)惠后，將研發(fā)項(xiàng)目使用過的總價(jià)值不超過100萬元的設(shè)備都作了一次性列支扣除的賬務(wù)處理，通過“固定資產(chǎn)清理”科目將設(shè)備全部殘值結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用并“大搖大擺”申報(bào)加計(jì)扣除。然而嚴(yán)重忽視了其中不少設(shè)備存在的兩個(gè)關(guān)鍵問題：一是2014年之前購進(jìn)，二是除了供該項(xiàng)目使用之外，還用做企業(yè)其他的科研活動(dòng)。這兩個(gè)問題直接導(dǎo)致這些設(shè)備不符合文件規(guī)定的享受優(yōu)惠的先決條件。

3、其他費(fèi)用：享受優(yōu)惠必看期限

差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)這些費(fèi)用是很多企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)。真是天有絕人之路，A公司同樣未能幸免。在研發(fā)費(fèi)用歸集明細(xì)中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)下有多筆此類費(fèi)用的列支，涉及金額約十幾萬元。針對(duì)該問題，A公司財(cái)務(wù)人員稱，根據(jù)119號(hào)文件規(guī)定，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估和驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等。

　　財(cái)務(wù)人員的說法看上去確實(shí)有理有據(jù)，但忽略了一個(gè)重要因素，那就是文件的適用期限。關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了三個(gè)文件，*一個(gè)是《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)），執(zhí)行時(shí)間為2008年1月1日～2015年12月31日；*二個(gè)是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)），執(zhí)行時(shí)間為2013年1月1日～2015年12月31日；*新政策文件是119號(hào)文件，自2016年1月1日起開始執(zhí)行。這三個(gè)文件針對(duì)準(zhǔn)予加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍規(guī)定各不相同，從文件內(nèi)容來看是逐漸擴(kuò)大的，但卻有明確的適用時(shí)限。企業(yè)申報(bào)加計(jì)扣除的時(shí)間點(diǎn)，恰好不在他們所引用的文件適用期內(nèi)。

　　從上述這個(gè)案例可以看出，稅務(wù)問題在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)模塊是高發(fā)性的高危問題，必須引起足夠的重視。